Actualidad Fiscal

ACTUALIDAD FISCAL.
Por José Manuel Castro. Abogado
I.- DESDE MI VENTANA:

EL CONTROVERTIDO MODELO 720.- EL DEBER DE INFORMACIÓN SOBRE
BIENES Y DERECHOS EN EL EXTRANJERO.- En esta oportunidad me paro a
reflexionar sobre una importante novedad que se introducía en la Ley 39/2015, de 1 de
octubre, del Procedimiento Administrativo Común, y que debería tener una incidencia
trascendental en el ámbito tributario. En este sentido hay que referirse a la posibilidad
de que quede en suspenso el plazo de resolución de un procedimiento administrativo
por la existencia de un procedimiento no finalizado en el ámbito de la UE, como ocurre
con el Reino de España, que condicione el contenido de la resolución. Esta nueva
regulación adquiere especial relevancia en relación con el deber de información sobre
bienes y derechos en el extranjero, ya que cualquier procedimiento en curso, a dicha
fecha, podría ser objeto de suspensión en tanto en cuanto no se resolviera el
procedimiento en la UE, razón por la cual podría plantearse que no existe obligación
de presentar el controvertido modelo 720 hasta que Europa no se pronuncie sobre la
legalidad de la regulación española al respecto….

II.- DIVERSAS CONSULTAS DE LA DIRECCION GENERAL DE TRIBUTOS:

- 26/11/15.-IVA.-DEDUCCIÓN SOPORTADO.- En el presente caso los interesados
son dos personas físicas que hacen el planteamiento de que han adquirido un local
comercial, constituyendo posteriormente una comunidad de bienes para el
arrendamiento del inmueble. Así, este Centro Directivo resuelve que a los efectos de
que la comunidad ejercite el derecho a la deducción de las cuotas soportadas en la
adquisición del local, tendrán validez las facturas expedidas a nombre de cada uno de
las dos integrantes de la misma que adquirieron el local en proindiviso. No obstante,
podrán solicitar al transmitente del local la expedición de una factura rectificativa en
los términos del artículo 15 del Reglamento en la que conste como adquirente del local
comercial la citada comunidad de bienes, constituida por sus dos adquirentes en
proindiviso, como sujeto pasivo de su explotación en arrendamiento.

- 30/11/15.- I.SOCIEDADES.- ENTIDAD CONSTITUIDA POR TRES SOCIOS.- En
este otro asunto se está en presencia de la realización de una prestación de servicios de
asesoría fiscal, contable y jurídica por parte de una entidad. Los gastos relativos a las
retribuciones del socio por el trabajo desarrollado, son gastos fiscalmente deducibles a
efectos del IS, siempre que cumplan las condiciones legalmente establecidas, por
cuanto dichos gastos constituyen la contraprestación de las fundiciones desempeñadas
por el socio, distintas de las correspondientes a los de administrador.

- 27/11/15.-I.S.D.- REDUCCIONES.- La hermana de la consultante, que era soltera,
había fallecido, y había dejado testamento en el que instituía como herederas a dos
familiares colaterales en quinto grado. De esta manera, las herederas se plantean la
posibilidad de renunciar pura, simple y gratuitamente a la herencia. En la medida que
las participaciones sociales sean de una entidad que cumpla con los requisitos
previstos en el artículo 4.8 de la Ley 19/1991 y se mantengan en su patrimonio durante
los diez años siguientes al fallecimiento de la causante, tendrá derecho a aplicarse la
reducción correspondiente.

- 02/12/15.- IVA.- LA CENA DE NAVIDAD NO ES DEDUCIBLE.- Esta constituye,
sin duda alguna, una mala noticia para las empresas. En el caso consultado, se plantea el hecho en concreto de una sociedad que celebra una cena anual de Navidad con sus
empleados, y que suministra a sus asalariados determinados obsequios y servicios de
hostelería y restauración que no son objeto de su tráfico habitual y que adquiere, para
dicho fin, a terceros. El Órgano consultado resuelve que la entidad no podrá deducir,
en ninguna medida, las cuotas del IVA soportadas por tratarse de servicios y obsequios
adquiridos para destinarlos a asalariados o por no tratarse de servicios de hostelería
prestados como consecuencia de un desplazamiento o viaje de dicho personal.

- 05/01/16.- TITULARIDAD DE LOS SALDOS DE UNA CUENTA BANCARIA.-
Los fondos depositados en una cuenta bancaria a nombre de dos o más titulares con el
carácter de indistinta o solidaria no determina, por sí sola, la existencia de un
condominio, y menos por partes iguales, sino la titularidad de disposición solidaria del
saldo que arroje la cuenta frente al banco depositario. La titularidad dominical sobre
dichos fondos y, en su caso, la existencia de condominio sobre ellos, viene determinada
por las relaciones internas entre los titulares y, más concretamente, por la originaria
pertenencia de los fondos de los que se nutre dicha cuenta..

- 05/01/16.- I. SOBRE EL PATRIMONIO.- FIANZA PARA OBTENER LA
LIBERTAD PROVISIONAL.- La fianza no altera la titularidad de los bienes o
derechos afectados, por lo que procede su declaración en el Impuesto sobre el
Patrimonio. Garantizan el pago de una posible deuda u obligación extracontractual,
sin que exista deuda cierta, líquida, vencida y exigible que pueda considerarse como tal
a efectos de dicho tributo.

- 08/01/16.-IRPF.-DEDUCCIÓN POR ALQUILER DE VIVIENDA HABITUAL.- La
consultante tendrá derecho a la deducción por alquiler de vivienda habitual durante los
períodos impositivos en los que, como consecuencia de su prórroga, se mantenga la
vigencia del contrato de arrendamiento. Por el contrario, si la consultante suscribe un
nuevo contrato de arrendamiento el 1 de noviembre de 2016, no tendría derecho a la
aplicación de la deducción a partir de esa fecha.

-21/01/2016.- IIVTNU DE LA EXTINCIÓN DE UN CONDOMINIO.- Si la única
forma posible de adjudicación de los bienes es adjudicárselos a un comunero con la
obligación de compensar al otro, porque la cosa común resulta indivisible o puede
desmerecer mucho por su división, no existe exceso de adjudicación, al considerarse
que la misma es el resultado de la necesidad de no perpetuar la indivisión que ninguno
de los comuneros se encuentra obligado a soportar.

- 27/01/16.- LUGAR DE REALIZACIÓN. PRESTACIÓN DE SERVICIOS.CAMPOS
DE GOLF.- La venta de derechos de utilización sobre campos de golf (Green free) se
consideran servicios relacionados con bienes inmuebles, por tanto si este se encuentra
en el TIVA la operación se localiza en este territorio. También se debe entender
producida en este territorio la intermediación en la venta de estos derechos.

- 27/01/16.- TRIBUTACIÓN DE DIVIDENDOS PERCIBIDOS DE UNA ENTIDAD
HOLDING.- Aunque el porcentaje de participación indirecto en la entidad operativa
no sea del 5 %, si además existe una participación directa que cumple los requisitos
para aplicar la exención por doble imposición, esta resulta aplicable tanto a los
dividendos percibidos de forma directa como a los percibidos de forma indirecta a
través de la entidad holding.

- 28/01/16.- I. SOCIEDADES.- SOCIEDAD CIVIL PROFESIONAL DEDICADA A
LA ABOGACÍA.- A partir del 1 de enero de 2016 son sujetos pasivos del impuesto las
sociedades civiles con personalidad jurídica propia y objeto mercantil. Si la entidad
desarrolla la actividad de abogacía, al estar ésta excluida del ámbito mercantil, no
tendrá la consideración de contribuyente por el impuesto y seguirá tributando por el
régimen de atribución de rentas del IRPF.

- 01/02/16.- IBI.- HERENCIA YACENTE.- Los titulares de la herencia yacente
pueden solicitar la división de la liquidación entre los distintos obligados tributarios
pero en caso de impago de uno de ellos la deuda se le podrá exigir al otro.

- 02/12/16.- IVA.- EXENCIONES EN OPERACIONES INMOBILIARIAS.-
RENUNCIA A LA EXENCIÓN.- En el caso consultado se está en presencia de una
transmisión de un derecho real de goce y disfrute y no ante una segunda entrega de una
edificación, por lo que a dicha transmisión no le resulta de aplicación la exención
prevista en el artículo 20, apartado uno, número 22º de la Ley 37/1992.

- 17/02/16.- I. SOCIEDADES.- Gastos satisfechos por la sociedad a los socios
profesionales. Las cuotas de autónomos, los cursos realizados y similares satisfechos
serán deducibles si son facturados como servicios prestados por los autónomos.

III.- JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA.-

- TRIBUNAL SUPREMO.- 11/11/15.- EXPROPIACIÓN FORZOSA.- La finalización
del proceso expropiatorio mediante acta de mutuo acuerdo, ocupación y justiprecio
justifica la aplicación de la exención en el ITP y AJD

-TRIBUNAL SUPREMO.- 03/02/16.- CALIFICACIÓN DE ACTIVIDADES CON
PÉRDIDAS PERSISTENTES, IRRACIONALES O REALIZADAS CON EL FIN DE
ENTRETENIMIENTO.- No afecta a la calificación de una actividad como económica,
siempre que concurra la ordenación por cuenta propia de trabajo y capital con la
intención de intervenir en el mercado de bienes y servicios. La prueba de la
irracionalidad de la explotación, o de constituir un mero entretenimiento carente de
finalidad económica, requiere un análisis de los medios puestos para la obtención de
los fines pretendidos que acredite la inadecuación de unos y otros, de donde pueda
inferirse su irracionalidad.

- TRIBUNAL SUPREMO.- 03/02/16.- INSPECCIÓN.- La liquidación provisional
derivada de un procedimiento de gestión no puede ser modificada posteriormente por
otra dictada en un procedimiento de inspección sobre los mismos hechos, con la única
diferencia de la distinta consideración jurídica. Así, el Alto Tribunal se decanta por
determinar la imposibilidad de efectuar una nueva regularización en relación con el
objeto comprobado, salvo que en un procedimiento de comprobación limitada o
inspección posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de
actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en dicha resolución.

– TRIBUNAL SUPREMO.- 18/02/16.- RESPONSABILIDAD DE LAS
ADMINISTRACIONES PÚBLICAS.- Se resuelve que el Estado deberá indemnizar a
los perjudicados por las cantidades abonadas durante la vigencia del “céntimo
sanitario”, al determinarse la existencia de un daño antijurídico, que no tiene el deber
de soportar, derivado de una actuación de los poderes públicos, que se concreta en la
aplicación de una norma contraria al Derecho de la UE, como asimismo las insistentes
comunicaciones de las instituciones comunitarias a las españolas, ponen de manifiesto
dicha infracción.

- TRIBUNAL SUPREMO.- 01/03/16.- INSPECCIÓN.-INTERRUPCIONES Y
DILACIONES.- En el análisis de las dilaciones hay que huir de criterios automáticos,
ya que no todo retraso constituye per se una “dilación” imputable al sujeto
inspeccionado. Pues dejando a un lado la explicación que ofrece sobre por qué la
Inspección no realizó la advertencia de que faltaba documentación, no cabe desplazar
al obligado tributario la carga de acreditar que la información solicitada fuera
relevante para el desarrollo de las actuaciones.

- AUDIENCIA NACIONAL.- 22/12/15.- INFRACCIONES Y SANCIONES
TRIBUTARIAS.- INTENCIONALIDAD.- No pueden castigarse los hechos que hayan
sido sancionados penal o administrativamente, en los casos en que se aprecie
identidad del sujeto, hecho y fundamento. Los hechos declarados probados, vinculan a
la Administración pública respecto de los procedimientos sancionadores.

- AUDIENCIA NACIONAL.- 15/02/16.- IVA.- Privar al sujeto pasivo del derecho a la
devolución por incumplimiento del plazo para optar por la aplicación de la prorrata
especial, vulnera el principio de neutralidad, reconociendo la Sala el derecho del
interesado a la rectificación de la autoliquidación girada en relación con el IVA.

- TSJ DE MADRID.- 18/12/15.- GRADUACIÓN DE LAS SANCIONES.- La
resolución del TEAR a ejecutar, tras resolver sobre el fondo, anulaba la sanción con
devolución del expediente al órgano de Inspección, para que procediera a practicar
una nueva liquidación de la sanción por no haber discriminado la graduación. Por lo
tanto no se inicia un nuevo procedimiento sancionador sino que se ejecuta la decisión
del TEAR. Estamos pues ante efectos formales o procedimentales por lo que procede la
retroacción de actuaciones, prevista cuando se produzca el presupuesto legal relativo a
defecto formal con disminución de las posibilidades de defensa del reclamante.

- TSJ DE MADRID.- 26/01/16.- PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO.-
COMPROBACIÓN DE VALORES.- Cuando el TEAR ordena la retroacción de
actuaciones, la Administración gestora, tras anular la primera liquidación, deberá
seguir el procedimiento adecuado para dar cumplimiento al pronunciamiento de
retroacción. En este caso, el de comprobación de valores, por lo que estará sometida al
plazo de caducidad de 6 meses. Así, se da la nulidad de la segunda liquidación por
haberse dictado en un procedimiento caducado, dado que se excedió del plazo de 6
meses, determinándose la prescripción del derecho a liquidar por pérdida del efecto
interruptivo de la prescripción.

JUZGADO DE LO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO Nº 4 DE ALICANTE DE
23 DE FEBRERO DE 2016.- – IIVTNU.- En este caso se aplicó la doctrina sentada
por el TSJ de la Comunidad Valenciana de 20 de julio de 2015, razón por la cual si la
transmisión no puso de manifiesto ningún incremento de valor, la falta de hecho
imponible impedirá cualquier determinación de la base. Cuando la transmisión se
efectúa por valor inferior al de adquisición, el titular sufre una pérdida económica y
por tanto el supuesto no es subsumible en el ámbito del artículo 104 del TRLRHL.

- TEAC.- 10/09/15.- CARÁCTER VINCULANTE DE LAS CONSULTAS DE LA
DGT.- Las contestaciones de la DGT a las consultas que se le plantean no son
vinculantes para los Tribunales Económico-Administrativos. En cambio, sí tiene
carácter vinculante para toda la Administración Tributaria, estatal o autonómica, ya
sean órganos de aplicación de los tributos u órganos con función revisora, tanto los
criterios que con carácter reiterado fije el TEAC, como las resoluciones de este mismo
Tribunal Central dictadas en la resolución de recursos de alzada extraordinarios en
unificación de criterio. De no ser así, carecería de sentido la función revisora dentro de
la vía administrativa, impidiendo a los obligados tributarios el ejercicio efectivo en
dicha vía de su derecho de defensa, que no tendría posibilidad alguna de prosperar

- TEAC.- 22/10/15.-IVA.REPERCUSIÓN INDEBIDA E INGRESO.- Exigencia del
ingreso del IVA repercutido indebidamente en una factura aunque la operación no deba
tributar por IVA. No puede la Administración tributaria exigir el ingreso del IVA
repercutido no devengado al amparo del artículo 89 LIVA que regula la rectificación
de la repercusión indebidamente efectuada. Nuestra norma interna no contiene
precepto alguno que permita exigir el ingreso de cuotas indebidamente repercutidas
por no haberse devengado.